《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》(下稱《方案》)一大亮點，即海南采用特殊的稅收制度安排，特殊在哪?有哪些優(yōu)惠?誰能享受?多位財稅專家給你帶來詳細解讀。

“零關(guān)稅”的特殊之處

第一財經(jīng)：海南自貿(mào)港明確對貨物貿(mào)易采取零關(guān)稅，為何采取零關(guān)稅?有何亮點?

中國財政科學(xué)研究院研究員王澤彩：在逆全球化國際貿(mào)易背景下，以零關(guān)稅撬動生產(chǎn)要素自由流動具有重要現(xiàn)實意義。零關(guān)稅可以看做國際貿(mào)易的全球趨勢，以海南為試驗區(qū)最終實現(xiàn)零關(guān)稅是有統(tǒng)籌規(guī)劃的，除法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅、國家規(guī)定禁止進口的商品外，封關(guān)運作前后零關(guān)稅商品范圍逐漸擴大，封關(guān)運作后以動態(tài)調(diào)整的征稅清單模式，鼓勵企業(yè)生產(chǎn)性投資、支持居民獲得實質(zhì)性福利。

安永華南地區(qū)稅務(wù)服務(wù)主管合伙人袁泰良：海南自貿(mào)港零關(guān)稅亮點不少。

首先，在進口關(guān)稅方面，《方案》通過清單管理提出了包括企業(yè)進口自用生產(chǎn)設(shè)備、進口營運用交通工具及游艇、進口生產(chǎn)原輔料免征進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅等優(yōu)惠政策，以吸引優(yōu)質(zhì)投資、發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。

其次，在監(jiān)管方面，通過全島封關(guān)建設(shè)，實行“一線”放開、“二線”管住的進出口管理制度，推動島內(nèi)的高度自由。有別于現(xiàn)行其他自貿(mào)區(qū)或海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)的登記備案，預(yù)期在島內(nèi)將執(zhí)行更靈活的貨物監(jiān)管制度，使企業(yè)還將在經(jīng)營上有更大的自由度，在物流、合規(guī)等方面進一步降低成本。

然后，在推動產(chǎn)業(yè)升級方面，《方案》提出對鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)高增值產(chǎn)品經(jīng)“二線”進入內(nèi)地免征進口關(guān)稅，結(jié)合上述生產(chǎn)設(shè)備原料的進口稅以及企業(yè)所得稅優(yōu)惠，該政策將極大釋放海南自由貿(mào)易港政策紅利的輻射范圍，有利于打造創(chuàng)新性高附加值的高端產(chǎn)業(yè)，推動島內(nèi)高新技術(shù)制造產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

最后，在促進消費方面，《方案》大幅提高離島免稅購物額度至每年每人10萬并提出增加品種，且未來將實行對島內(nèi)居民消費的進境商品允許島內(nèi)免稅購買等多項優(yōu)惠措施。這也是現(xiàn)行其他自貿(mào)區(qū)所沒有的，有利于發(fā)展特色旅游產(chǎn)業(yè)集群，將內(nèi)地購買力引向海南。

第一財經(jīng)：海南自貿(mào)港與國內(nèi)自貿(mào)區(qū)在零關(guān)稅和監(jiān)管方面有何異同?

澳洲會計師公會華南區(qū)委員會會長黃寅：中國現(xiàn)有18個自由貿(mào)易試驗區(qū)，形成“1+3+7+1+6”的雁式矩陣，覆蓋范圍從南到北、從沿海到內(nèi)陸，其“自由貿(mào)易”主要體現(xiàn)在進口環(huán)節(jié)稅上，即自貿(mào)區(qū)與境外之間的流轉(zhuǎn)均在海關(guān)的監(jiān)管下進行，包括對區(qū)內(nèi)和盡出區(qū)貨物在數(shù)量和貨物狀態(tài)方面的備案手續(xù)和相應(yīng)的管理。

自由貿(mào)易港與自由貿(mào)易區(qū)的最大的區(qū)別就在于監(jiān)管模式，自由貿(mào)易港最大的特點是一線放開，二線管住。可以預(yù)期中央政府將在海南實施更靈活的貨物監(jiān)管制度，島內(nèi)企業(yè)除了可以享受稅收上的優(yōu)惠，還將擁有更加優(yōu)質(zhì)的營商環(huán)境，在經(jīng)營上有更大的自由度，在物流、合規(guī)等方面進一步降低成本。

王澤彩：現(xiàn)行其他自貿(mào)區(qū)主要針對“兩頭在外”的加工貿(mào)易，自貿(mào)港零關(guān)稅范圍更大，征稅清單不分商品加工狀態(tài)，尤其對居民消費用貨物和物品的零關(guān)稅，回應(yīng)了人們?nèi)找嫔壍南M需求，為開拓國內(nèi)市場需求將提供有現(xiàn)實價值的政策參考。

15%的所得稅優(yōu)惠力度大

第一財經(jīng)：海南自貿(mào)港前期對鼓勵類企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅，哪些行業(yè)可能被劃入鼓勵類行業(yè)?

袁泰良：在2025年前，海南自由貿(mào)易港對鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)設(shè)定了15%的優(yōu)惠所得稅稅率，由于目前只是總體指引，具體的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)并未披露。

從近年來中國政府鼓勵的產(chǎn)業(yè)方向而言，在合理猜想下有可能跟以下產(chǎn)業(yè)有關(guān)：先進制造業(yè)、海南的重點發(fā)展行業(yè)，例如旅游業(yè)(特色旅游產(chǎn)業(yè)集群，旅游新業(yè)態(tài)新模式等相關(guān)產(chǎn)業(yè))、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(如跨國地區(qū)總部，保稅倉儲、國際物流、轉(zhuǎn)口貿(mào)易等航運服務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈，國際教育國際會展等專業(yè)服務(wù)業(yè)，海洋物流、海洋信息服務(wù)、海洋工程咨詢等海洋服務(wù)業(yè)以及對外文化產(chǎn)業(yè))、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)(如物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈等信息產(chǎn)業(yè)，航天深海科技等深海深空產(chǎn)業(yè)、生態(tài)環(huán)保、生物醫(yī)藥、新能源汽車等先進制造業(yè))等。

值得一提的是，至2035年前，海南將進一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，15%稅率將適用到除負面清單行業(yè)之外的所有企業(yè)，如果同為自由貿(mào)易港的香港和新加坡屆時依舊維持16.5%及17%的企業(yè)所得稅稅率水平，這一稅收政策將具有一定的競爭力與吸引力。

黃寅：《方案》雖未明確具體的鼓勵類行業(yè)清單，但是圍繞海南三大產(chǎn)業(yè)類型、十個重點領(lǐng)域、十二個重點產(chǎn)業(yè)的發(fā)展穩(wěn)步推進來看，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、旅游業(yè)，金融服務(wù)業(yè)、醫(yī)療健康、教育等產(chǎn)業(yè)有望成為鼓勵類行業(yè)集中的主要領(lǐng)域。

王澤彩：與世界上其他成熟的自由貿(mào)易港相比，海南的產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)還比較薄弱，可能優(yōu)先鼓勵發(fā)展的應(yīng)該是具有地域特色的農(nóng)林業(yè)和旅游業(yè)，參與全球產(chǎn)業(yè)鏈所需核心部件的高科技研發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)，具有高附加值的高端醫(yī)療健康衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)和創(chuàng)新國際教育產(chǎn)業(yè)等。

第一財經(jīng)：與國內(nèi)其他地方個稅優(yōu)惠相比，海南15%個稅優(yōu)惠政策有何特色?前期享受該優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才會涉及哪些行業(yè)人士?

袁泰良：相較于其他自由貿(mào)易區(qū)高端緊缺人才或外籍人才超過15%部分稅負差額進行返還，海南自由貿(mào)易港給予高端和緊缺人才個人所得稅實際稅負超過15%的部分直接免征。

此外，2035年前對一個納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港累計居住滿183天的個人，其來源于海南自由貿(mào)易港范圍內(nèi)的綜合所得和經(jīng)營所得，按照3%、10%、15%三檔超額累進稅率征收個人所得稅。整體而言，海南自由貿(mào)易港的個人所得稅政策稅率更低、優(yōu)惠力度更大。

《方案》雖未公布高端和緊缺人才的認定細則，但政策的出臺初衷是吸引海南自由貿(mào)易港發(fā)展所需的能夠管理和駕馭全球開放層次的高端人才和緊缺人才，包括技術(shù)、設(shè)計、咨詢和專業(yè)服務(wù)等多方面人才。

今年2月，海南省委人才辦公布了2019版高層次人才分類標準，不只是把傳統(tǒng)意義上的專業(yè)技術(shù)人才作為重點，還將企業(yè)經(jīng)營管理人才、技能人才、農(nóng)村實用人才、社會工作人才等都納入其中，同時為了突出國際化，聚焦自貿(mào)區(qū)、自貿(mào)港建設(shè)需要，將國際注冊會計師、國際金融分析師、國際精算師、國際建筑師以及國際上所認可的高端人才都盡可能地納入其中。

雖然是否會參照同一標準尚不明確，但總體而言“人才”并無統(tǒng)一適用的判定標準。因此，為了更好地滿足海南自由貿(mào)易港的實際需要，《方案》也規(guī)定對享受優(yōu)惠政策的高端和緊缺人才實行清單管理，由海南省商財政部、稅務(wù)總局制定具體管理辦法，這樣使優(yōu)惠政策與地方的實際需求相吻合，更好地發(fā)揮政策的激勵效果。

黃寅：圍繞旅游業(yè)、服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)三大產(chǎn)業(yè)類型，金融、教育、醫(yī)療、等十個重點領(lǐng)域，以及金融服務(wù)業(yè)在內(nèi)的十二個重點產(chǎn)業(yè)為需的全球優(yōu)秀人才都有機會受益。

另外，此次海南自貿(mào)港出臺的個稅優(yōu)惠政策適用范圍并未涉及人才來源地方面的限定，也將有利于吸引更多人才未來來到海南，助力自貿(mào)港建設(shè)。

王澤彩：15%的個稅上限，實際是上不封頂?shù)囊环N優(yōu)惠措施，尤其對于5G、信息化、智能化高端人才和緊缺人才智力成果轉(zhuǎn)化的高收入具有很好的保護作用，也是貫徹黨中央國務(wù)院增加知識經(jīng)濟收入所得的有效舉措。

這種優(yōu)惠政策是精準定位而且有持續(xù)性，針對海南薄弱、關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)所需人才開列清單，提供不低于其他自貿(mào)港的個稅優(yōu)惠幅度，能切實解除企業(yè)帶著人才到海南投資落戶的后顧之憂，真正吸引到人、而且是對海南自貿(mào)港建設(shè)有用的人。

圖為海南博鰲亞洲論壇國際會議中心

簡稅制提高貿(mào)易自由化便利化

第一財經(jīng)：海南全島封關(guān)運作時會把增值稅等多個稅費簡并為銷售稅，這樣做有什么好處?

袁泰良：《方案》提到在實施全島封關(guān)運作的同時，依法將現(xiàn)行增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加等稅費進行簡并，啟動在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關(guān)工作。

我理解簡并后的稅制(以下稱為新稅制)在形式上會和目前美國和加拿大在銷售端征收銷售稅的稅制比較相似，與目前國內(nèi)的增值稅稅制將有著本質(zhì)區(qū)別。

傳統(tǒng)的增值稅設(shè)計是將稅款征收風(fēng)險分攤到供應(yīng)鏈里的每一道供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)，就每一道環(huán)節(jié)的增值額進行征收，而海南的新間接稅稅制則僅在零售環(huán)節(jié)征收，在稅收征管風(fēng)險方面需要設(shè)計相應(yīng)的管控措施，達到有效征收稅款的目的。

王澤彩：簡并稅制是國際上自貿(mào)港通行的一種做法，它實際上是提高了對稅收管理的要求，簡化的框架下，如何實現(xiàn)體制優(yōu)化、結(jié)構(gòu)調(diào)整、稅種間的協(xié)調(diào)運作，都是需要有創(chuàng)新性思維去解決的問題。

簡并稅制提高了貿(mào)易自由化和便利化程度，有助于解決海南建設(shè)自貿(mào)港的首要任務(wù)，即招商引資，而且可以加速自貿(mào)港經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化轉(zhuǎn)型。

另外，海南作為簡并稅制的實驗區(qū)，對中央和地方財權(quán)、事權(quán)劃分改革，對國家稅制適應(yīng)日益復(fù)雜國際環(huán)境的現(xiàn)代化建設(shè)，有很高的借鑒意義。

黃寅：《方案》方案提出了針對流轉(zhuǎn)稅簡化稅制的設(shè)想，這是我國順應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需要，進一步回歸稅收中性本源，兼顧稅收效率與稅收公平，在稅制改革領(lǐng)域做出的具有里程碑意義的一次重要探索，對海港自貿(mào)港內(nèi)企業(yè)和國際投資者來說無疑是一項重大利好消息。

更低的稅負，更簡單的稅務(wù)合規(guī)要求，無疑將吸引更多國際投資者落地海南，將海南打造成為包括資本、知識、技術(shù)、管理、數(shù)據(jù)在內(nèi)的全球優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)要素集聚區(qū)。

圖為海南海口江東新區(qū)

第一財經(jīng)：未來海南在稅制簡面臨哪些挑戰(zhàn)?你有何建議?

袁泰良：在零售環(huán)節(jié)開征銷售稅，對國家而言，是一種比較新的舉措。國家財稅部門可以借鑒目前消費稅的一些征管經(jīng)驗。現(xiàn)行消費稅對于部分商品，如超豪華小汽車和金銀首飾等，在零售環(huán)節(jié)征收。

因此，新稅制的設(shè)計并不是從零開始。我們也相信國家財稅部門可以高效地設(shè)計出一套適用的符合國務(wù)院文件精神的可落地政策。

不過對于應(yīng)稅服務(wù)在零售環(huán)節(jié)的征收，在世界各國都是具有難度和挑戰(zhàn)性的。海南島內(nèi)企業(yè)做基礎(chǔ)建設(shè)開發(fā)時，可能需要從島外采購相應(yīng)的服務(wù)，如設(shè)計、管理咨詢等服務(wù)。如果是從境內(nèi)島外采購，根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，這些服務(wù)需要征收6%的增值稅。島內(nèi)企業(yè)采購支付的增值稅如果不能抵扣將會增加其采購成本。是否有相應(yīng)的政策對此進行規(guī)定，需要看后續(xù)的發(fā)展情況。

黃寅：簡稅制這一設(shè)想的制度設(shè)計和具體落實還需要考慮多項不同的因素。例如，島內(nèi)簡稅制與國內(nèi)其他地方流轉(zhuǎn)稅制度的銜接等。

強監(jiān)管防止淪為避稅天堂

第一財經(jīng)：《方案》強調(diào)海南自貿(mào)港避免成為“避稅天堂”，如何理解和實現(xiàn)這一要求?

袁泰良：《方案》為海南自由貿(mào)易港提供了一系列稅收優(yōu)惠政策。如何強化對偷漏稅風(fēng)險的識別、避免納稅人濫用稅收優(yōu)惠、避免海南成為“避稅天堂”將會是海南稅收征管的重點之一。

根據(jù)國際稅制經(jīng)驗，海南稅收管理部門可能從幾個方面來入手。首先是判斷相關(guān)企業(yè)是否在海南具有經(jīng)營實質(zhì)，而非僅注冊地址在海南。這一考慮因素在近年來也被運用于公認的“避稅天堂”如開曼群島、BVI等地區(qū)。

其次，除必須在海南具有實質(zhì)經(jīng)營外，稅務(wù)部門可能需根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)開展情況及商業(yè)運營情況、在海南的投入等情況進行評判，以綜合考慮相關(guān)企業(yè)是否符合條件以享受鼓勵類產(chǎn)業(yè)政策。

最后，稅務(wù)部門會加強與其他國家和地區(qū)稅務(wù)機關(guān)間的合作，加強涉稅情報共享，在當代國際稅務(wù)發(fā)展的大環(huán)境下完善自身稅務(wù)監(jiān)管體系，彌補可能出現(xiàn)的跨境稅收漏洞。

黃寅：在全球合規(guī)性提高的背景下，稅務(wù)發(fā)展越來越透明，我們預(yù)計，除按實質(zhì)經(jīng)濟活動所在地和價值創(chuàng)造地原則對納稅行為進行評估，海南稅收管理部門亦會積極參與國際稅收征管合作，加強涉稅情報信息共享。

王澤彩：海南避免成為“避稅天堂”，首先是在制度設(shè)計上要注意堵塞“漏洞”，可以借鑒國外發(fā)達國家的成熟經(jīng)驗，主動融入國際稅務(wù)合作與協(xié)調(diào);其次在執(zhí)法監(jiān)管上要注重中國特色經(jīng)驗積累，根據(jù)形勢的發(fā)展及時調(diào)整監(jiān)管范圍與程度，在降低守法企業(yè)成本的同時提高違法成本。強法治不是政府一家的事情，需要企業(yè)、社會的共同參與，形成多元共治的局面。

海南稅制落地需細化

第一財經(jīng)：能否總體評價下海南特殊稅收制度安排?

王澤彩：海南自貿(mào)港是我國打造全新國際影響力的試驗田，整個稅收制度安排體現(xiàn)出中央的改革決心比較大，有些稅收的優(yōu)惠力度是出乎意料的一步到位。高水平開放下格局下，面對日益復(fù)雜的國際、國內(nèi)形勢，將海南作為撬動轉(zhuǎn)型經(jīng)濟發(fā)展的著力點，國家通過稅收為其賦予了足夠多的的杠桿工具。

普華永道中國稅收政策服務(wù)主管合伙人馬龍：《方案》是中國新時代改革開放進程中的一個重大事項，其包含的稅收舉措有部分借鑒了其他自貿(mào)區(qū)現(xiàn)行的類似的稅收規(guī)定，也有符合海南自貿(mào)港自身定位的具有突破性的稅收規(guī)定，尤其是其中幾項突破性的政策。

例如，除負面清單以外的行業(yè)都可享受15%企業(yè)所得稅稅率，3%、10%、15%三檔超額累進稅率征收個人所得稅，對旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅等，都是從未有過的稅收優(yōu)惠。這體現(xiàn)了中國建設(shè)海南自貿(mào)港的決心。

袁泰良：建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度是建設(shè)自由貿(mào)易港的重要一環(huán)。《方案》提出的海南自由貿(mào)易港的稅收制度既顯示了改革過程中中央對于探索和推進更高水平開放的決心，又確保海南自由貿(mào)易港建設(shè)工作可以有條不紊地推進。《方案》涉及的海南自由貿(mào)易港稅收制度改革也將成為我國深化稅制改革、探索推進簡并稅制的一面標志性旗幟。

第一財經(jīng)：對海南自貿(mào)港特殊稅收制度落地，你有何建議?

袁泰良：《方案》作為海南自由貿(mào)易港未來發(fā)展的指導(dǎo)思想，提綱挈領(lǐng)，對于一些具體的稅收優(yōu)惠政策或?qū)嵤┺k法并未進行詳述，對于行業(yè)的適用性及實際征收的措施仍有較多操作細節(jié)有待后期出臺具體的實施細則以及配套落地政策予以明確。

例如鼓勵類產(chǎn)業(yè)的具體適用、高端緊缺人才的認定、島內(nèi)符合規(guī)定的產(chǎn)成品進入內(nèi)地免征進口關(guān)稅的特惠政策的實施利用、流轉(zhuǎn)稅簡化稅制的制度設(shè)計和具體落實方案等。

與此同時，我們建議企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注島內(nèi)的稅制發(fā)展，尤其是對于大型企業(yè)，如果在島內(nèi)設(shè)立子分公司，內(nèi)部稅務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)做好調(diào)整的準備，系統(tǒng)應(yīng)對島內(nèi)的新稅制進行設(shè)計，滿足島內(nèi)島外不同稅制的管理。

馬龍：《方案》是一個指導(dǎo)性的文件，我們建議有意投資海南或者遷址海南的企業(yè)持續(xù)留意后續(xù)政策的出臺，結(jié)合自身情況和具體政策，調(diào)整運營模式，集團架構(gòu)、人員安排等方面，以最大程度享受海南自由貿(mào)易港的政策紅利。同時，我們也建議財稅部門在落實這些政策前，能與企業(yè)和稅務(wù)專家探討溝通具體的落實安排和措施，使得這些政策最終能落實到實處，讓納稅人能切實享受到這些優(yōu)惠和便利。

王澤彩：我建議首先要抓好政策落實。總的路線和方向確定后，抓好落實成為新時代賦予海南建設(shè)者們的歷史使命。海南需要克服原來經(jīng)濟體量有限、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)相對單一、建設(shè)人才短缺等困難，重點在于法治的完善、人才的引進和營商環(huán)境的優(yōu)化。

其次要勇于創(chuàng)新。突破傳統(tǒng)的、已經(jīng)實踐的自貿(mào)港財稅制度安排，創(chuàng)新性地構(gòu)造公平競爭、統(tǒng)一市場、簡化中性稅收制度體系。

最后要簡化企業(yè)所得稅和個人所得稅稅率位階，明析扣除范圍和標準，充分調(diào)動市場主體和創(chuàng)業(yè)者積極性。四是加強國際間合作交流。

關(guān)鍵詞： 海南自貿(mào)港政策