壞賬準備是指企業(yè)的應收款項(含應收賬款、其他應收款等)計提的，是備抵賬戶。企業(yè)對壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設置"壞賬準備"賬戶。

壞賬準備是企業(yè)對預計可能無法收回的應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收預付款項所提取的壞賬準備金。

計提壞賬準備的方法由企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗，債務單位財務情況及相關信息，合理估計，提出目錄和提取比例經(jīng)企業(yè)董事會批準執(zhí)行。

計提壞賬準備金是通過"壞賬準備"賬戶進行核算的，企業(yè)在年度終了時，應對應收賬款進行全面檢查，預計各項應收款項發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備。其賬務處理如下:

1.企業(yè)在提取壞賬準備時，應借記"資產(chǎn)減值損失--計提壞賬準備"賬戶;貸記"壞賬準備"賬戶。(1)如本期應計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬面余額的，應當按其差額計提,借記"資產(chǎn)減值損失--計提壞賬準備"賬戶;貸記"壞賬準備"賬戶。(2)如應提取的壞賬準備金額小于"壞賬準備"賬面余額，應按其差額作相反會計分錄，借記"壞賬準備"賬戶;貸記"資產(chǎn)減值損失--計提壞賬準備"賬戶。

2.對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬處理，轉銷應收款項，借記"壞賬準備"賬戶;貸記"應收票據(jù)"、"應收賬款"、"預付賬款"、"其他應收款"、"長期應收款"等賬戶。

3.已確認壞賬損失并轉銷的應收款項，以后又全部或部分收回時，應按實際收回的金額借記"應收賬款"、"應收票據(jù)"、"預付賬款"、"其他應收款"、"長期應收款"等賬戶，貸記"壞賬準備"賬戶;同時借記"銀行存款"等賬戶;貸記"應收賬款"等賬戶。

計提方法

具體來說壞賬準備的計提方法有四種:即"余額百分比法"、"賬齡分析法"、"銷貨百分比法"和"個別認定法"。

(一)余額百分比法

這是按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應在每個會計期末根據(jù)本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的余額，它與調(diào)整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。

采用余額百分比法計提壞賬準備的計算公式如下:

1.首次計提壞賬準備的計算公式:

當期應計提的壞賬準備=期末應收賬款余額×壞賬準備計提百分比

2.以后計提壞賬準備的計算公式:

當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)

(二)賬齡分析法

這是根據(jù)應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計提壞賬準備的計算公式如下:

1. 首次計提壞賬準備的計算公式:

當期應計提的壞賬準備= ∑(期末各賬齡組應收賬款余額×各賬齡組壞賬準備計提百分比)

2. 以后計提壞賬準備的計算公式:

(三)銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關系結合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。

采用銷貨百分比法計提壞賬準備的計算公式如下:

當期應計提的壞賬準備=本期銷售總額(或賒銷額)× 壞賬準備計提比例

可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各年度應提的壞賬準備金額時，并不需要考慮壞賬準備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點看，由于這種方法主要是根據(jù)當期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計當期的壞賬損失，因此壞賬費用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。

但是由于計提壞賬時沒有考慮到壞賬準備賬戶以往原有的余額，如果以往年度出現(xiàn)壞賬損失估計錯誤的情況就不能自動更正，資產(chǎn)負債表上的應收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價值。

因此，采用銷貨百分比法還應該定期地評估壞賬準備是否適當，及時做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財務狀況。

關鍵詞： 壞賬 計提